Debido al creciente incremento en la solicitud de mano de obra especializada y la posición geográfica que tiene nuestro país, a partir de 1970 el gobierno mexicano comenzó a tomar medidas puntuales que pudieran favorecer el establecimiento de empresas extranjeras en la frontera norte, esto dio inicio a lo que hoy llamamos INDUSTRIA MAQUILADORA.
La industria maquiladora siempre ha contado con el apoyo del gobierno en cuestión de beneficios fiscales tanto en impuestos directos, indirectos y de comercio exterior, esto con la finalidad de incrementar su competitividad y hacerla atractiva a los inversionistas extranjeros.
Dentro de dichos “beneficios fiscales” se encuentra la opción de pagar impuestos mediante el método Safe Harbor o bien bajo la resolución de un Advance Price Agreement (APA), bajo los términos del artículo 182, antepenúltimo párrafo de la Ley del Impuesto Sobre la Renta (aplicable hasta Diciembre 2021)
Derivado de la reforma fiscal, a partir del 2022 la industria maquiladora ya no podrá pagar sus impuestos bajo el esquema APA debido a que se derogó el artículo mencionado en el párrafo anterior, sin embargo, si la empresa maquiladora había venido obteniendo sus resoluciones APA por los ejercicios 2020, 2021, 2022, 2023 y 2024 todavía puede pagar sus impuestos en base a dicha resolución.
Es importante mencionar que dicha “prórroga” aplica únicamente para empresas con capital de inversión de los Estados Unidos, las maquiladoras con capital proveniente de los demás países debieron pagar bajo la metodología Safe Harbor a partir del ejercicio 2022.
El impacto que este cambio pudiera tener a partir del 2025 es algo que se debe analizar, ya que podría cambiar totalmente la estructura de las maquiladoras tanto en el ámbito fiscal, jurídico como de comercio exterior.
Si la empresa maquiladora no desea pagar sus impuestos bajo el esquema de Safe Harbor, entonces deberá tomar la decisión y cambiar a alguna de las siguientes 3 opciones:
1. Contract Manufacturer.– Es una empresa que industrializa componentes o productos para otra compañía. Regularmente se solicita a la empresa que haga el producto basado en algún diseño o con requerimientos específicos. Todos los procesos, mano de obra, materia prima, líneas de producción, corren por cuenta de la empresa que fabrica el producto.
2. Toll Manufacturer.– Es muy similar a la Contract Manufacturer, con la gran diferencia que en este tipo de empresa, toda la materia prima la tiene que proporcionar quien solicita la industrialización del producto, no quien lo produce. Las instalaciones, mano de obra y maquinaria son del fabricante.
3. Full Fledged Manufacturer.- En este caso, quien solicita el servicio de maquilar algún producto, tiene que proporcionar el espacio, la materia prima y la maquinaria necesarios para la producción.
Se recomienda a las empresas maquiladoras con inversión de capital proveniente de los Estados Unidos que actualmente estén tributando bajo el esquema APA buscar apoyarse con especialistas, ya que como lo mencioné anteriormente, existen implicaciones legales, fiscales, de comercio exterior y de precios de transferencia que se tienen que analizar muy bien antes de tomar una decisión que cambiará totalmente la estructura de la empresa.
Saludos y Felices Fiestas para todas y todos.
Esta es una columna de opinión. Las expresiones aquí vertidas son responsabilidad únicamente de quien la firma y no necesariamente reflejan la postura editorial del ICPNL.
Información recibida por el periódico El Financiero, 26 de diciembre del 2023.
